Her türlü ticaret şirketleri ile kurumlar vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler birinci sınıf tüccar olup bilanço esasına göre defter tutmak zorundadırlar. Bu bakımdan kurumlar vergisi mükellefleri ilke olarak kurum kazançlarını bilanço esasına göre tespit ederler.